Объекты и общая методика финансово-аналитической экспертизы

Основными объектами исследования при производстве судебной финансово-аналитической экспертизы выступают документы бухгалтерской отчетности организации, составленной на отчетные даты исследуемого периода.

На основе данных бухгалтерской отчетности экспертом рассчитывается система коэффициентов, характеризующих финансовое состояние и платежеспособность.

При характеристике финансового состояния исследуемого лица рассчитываются еще три финансовых коэффициента:

• автономии (независимости);
• оборотных средств в расчетах;
• рентабельность продаж.

Формулы расчета приведенных коэффициентов являются общепринятыми, содержатся в научной литературе по финансовому анализу.

В частности, строятся диаграммы изменений (трендов) полученных значений с привязкой к минимально допустимым значениям (нормативам), проводится горизонтальный и вертикальный анализ данных бухгалтерской отчетности исследуемого лица, производится расчет приращений финансовых коэффициентов и др.

При отсутствии бухгалтерской отчетности организации исходными данными для анализа выступают сведения, содержащиеся в регистрах аналитического и синтетического бухгалтерского учета.

Исходя из общих принципов ведения учета и составления отчетности, строки бухгалтерского баланса (как и других форм отчетности) заполняются на основании сальдо (дебетовых и кредитовых остатков) по счетам бухгалтерского учета.

В связи с этим числовые показатели, используемые для расчета финансовых коэффициентов, характеризующих финансовое состояние организации, берутся из данных регистров бухгалтерского учета (например, оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета (по синтетическим и аналитическим счетам), сформированной поквартально за периоды:с 1 января по 31 марта (за 1 квартал), по 30 июня (за полугодие), по 30 сентября (за 9 месяцев) и по 31 декабря (за год)).

В этом случае, на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности путем использования регистров бухгалтерского учета особое влияние имеет учетная политика и рабочий план счетов организации.

При этом для расчета финансовых коэффициентов моделируются только необходимые показатели отчетности.

Таким образом, обобщение экспертной и следственной практики показывает, что специальные знания в области финансового анализа используются при расследовании следующих экономических преступлений: криминальные банкротства (ст. 195–197 УК РФ); хищение и злоупотребление полномочиями (ст. 159, 160 и 201 УК РФ).

Установление указанных обстоятельств характеризует совершенное преступление, а именно: момент (период) совершения преступления, размер причиненного ущерба, идентификация лиц.

В зависимости от полученных значений финансовых коэффициентов, трендов их изменений и приращений экспертом делается вывод по поставленной экспертной задаче.