Учет процесса заготовления

Процессы воспроизводства в нормально функционирующем экономическом субъекте носят непрерывный характер. Локомотивом расширенного воспроизводства в современных условиях как на микроуровне, так и на макроэкономическом уровне является процесс производства материальных благ. В процессе производства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому непрерывность данного процесса зависит от постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что в свою очередь связано с непрерывным и четким осуществлением процесса материально-технического снабжения (заготовления).

Этот процесс представляет собой систему экономических отношений, в т.ч. приобретение организациями у поставщиков материалов, товаров и других ресурсов в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности.
В процессе снабжения организации заключают договора с поставщиками на поставку производственных ресурсов. В договорах обуславливают объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода грузов в собственность покупателя, условия оплаты стоимости поступивших материально-производственных запасов и других ресурсов, другие условия.

В процессе снабжения (заготовления) организации – покупатели, заказчики несут определенные затраты, к которым относятся покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно- заготовительные расходы.

Покупная стоимость и затраты, связанные с заготовкой и доставкой, составляют фактическую себестоимость заготовления материально – производственных ценностей. Поэтому перед бухгалтерским учетом процесса снабжения стоят следующие задачи: правильно и своевременно определить объемы заготовления;выявить возможные потери на пути, виновников потерь ценностей и предъявить к ним претензии с целью возмещения убытков; определить фактическую себестоимость приобретенных ценностей, принять к бухгалтерскому учету эти ценности в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по учетным ценам (в соответствии с принятой учетной политикой), определить отклонения от учетных цен или в стоимости материалов.

Такой учет позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения материальных ценностей, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовленных материальных ценностей.
В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для отражения приобретенных материально-производственных запасов – «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Товары» и специальные счета для учета процесса снабжения – «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонение в стоимости материальных ценностей», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В Плане счетов предусмотрены также счета для отражения других приобретенных ресурсов (основных средств, оборудования и др.).

В текущем аналитическом учете организации процесс заготовления материалов могут вести сразу по фактической себестоимости или же по внутренним (трансфертным) планово-учетным ценам. Последний вариант оценки принятых к бухгалтерскому учету материалов рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование и т.д.

Если аналитический учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счете «Материалы» отражается информация о наличии и движении материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно- заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.
Если же аналитический учет материальных ценностей ведется по планово-учетным ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения (разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью) относят на счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Эти суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально их стоимости расхода (использования) по учетным ценам.

Приобретенные товары оцениваются и принимаются к бухгалтерскому учету по покупной стоимости. Транспортно-заготовительные расходы по приобретенным товарам отражаются на счете «Расходы на продажу» как издержки обращения. Эти издержки в последующем списываются на дебет счета «Продажи» по мере реализации товаров.
Рассмотрим порядок учета заготовления материалов с использованием счетов «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Первая операция. Поступили в организацию материалы: покупная стоимость материалов – 100 тыс. руб., налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам – 20 тыс. руб.
Сумму покупной стоимости материалов следует записать по дебету счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а налог на добавленную стоимость по дебету счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Поскольку приобретенные материалы еще не оплачены, необходимо одновременно кредитовать счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Схема отражения данной операции в учете выглядит следующим образом:

Дебет счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 100 тыс. руб.
Дебет счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» – 20 тыс. руб.
Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 120 тыс. руб.

Вторая операция. Расходы на транспортировку материалов с поставщика до склада организации – покупателя составили 8 тыс. руб. При транспортировке использованы автотранспортные услуги сторонней организации (подрядчика). Налог на добавленную стоимость по услугам автотранспорта согласно предъявленному счету – фактуре составил 2 тыс. руб.

Запись данной операции в учете отразится следующим образом:
Дебет счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 8 тыс. руб.
Дебет счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» – 2 тыс. руб.
Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 тыс. руб.

Третья операция. Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы в оценке по планово-учетным ценам организации на сумму 100 тыс. руб. Сумму данной операции необходимо отразить по дебету счета «Материалы» и по кредиту счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Схема отражения третьей операции:
Дебет счета «Материалы» – 100 тыс. руб.
Кредит счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 100 тыс. руб.

Четвертая операция. Определена сумма отклонений как разница оборота по дебету(108тыс.руб.)и кредиту(100тыс.руб.)счета
«Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сумма отклонений
подлежит списанию на счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Запись данной операции в учете:
Дебет счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – 8 тыс. руб.
Кредит счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
– 8 тыс. руб.

Пятая операция. Перечислена с расчетного счета сумма в счет погашения кредиторской задолженности поставщикам за приобретенные материалы, в том числе налог на добавленную стоимость. Общая сумма перечисленная поставщикам – 130 тыс. руб.
Данная операция отражается проводкой:
Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 130 тыс. руб. Кредит счета «Расчетные счета» – 130 тыс. руб.

Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете должны быть занесены в регистрационный журнал хозяйственных операций процесса снабжения. На основании Регистрационного журнала делается разноска всех хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета (см. схемы – в тыс. руб.).

По данным нашего примера транспортно-заготовительные расходы по приобретенным материалам составляют 8 тыс. руб., учетная же стоимость материалов – 100 тыс. руб. Отсюда удельный вес отклонений в основной стоимости материалов составляет, %: (8?100) : 100 = 8%.
Поэтому отклонения в стоимости материальных ценностей на сумму 4,8 тыс. руб. (60 ? 0,08) необходимо списать на затраты производства пропорционально стоимости расхода материалов вида «А», а на сумму 3,2 тыс. руб. (40 ? 0,08) – пропорционально стоимости расхода материалов вида «Б».

Схема отражения операций на счетах аналитического учета:

Для более глубокого понимания учета процесса заготовления
(снабжения) рассмотрим пример решения задачи, для чего приведем задание:
Задание. Отражение в учете процесса заготовления (снабжения):
а) Открыть синтетические и аналитические счета и записать в них остатки на 1 счета
февраля 200__ г.
б) Записать хозяйственные операции в регистрационный журнал.
в) Отразить хозяйственные операции на счетах, дополнительно открыв

«Основное производство» и «Вспомогательные производства». г) Составить расчет распределения транспортно-заготовительных расходов.

Приведенный пример решения задачи наглядно демонстрирует процедуру (последовательность) учета процесса заготовления (приобретения) материальных ценностей. Для наглядности приобретение материальных ценностей отражено без учета налога на добавленную стоимость.